Порядок учета курсовых разниц в 2023 году
Что такое курсовая разница
Из-за колебания курса стоимость валютных средств в рублевом выражении меняется — это и есть курсовая разница. Простыми словами курсовая разница – это разница между курсом Центробанка и курсом вашего банка, когда вы что-то купаете или продаете в валюте.
Образцы проводок при отражении курсовой разницыСкачать бесплатно
Курс валюты может снижаться и повышаться, соответственно, и курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Полученные за счет колебания курса суммы могут давать фирме дополнительный доход либо уменьшать его.
Когда возникают курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2023 годуКурсовые разницы возникают при переоценке задолженности в валюте или условных единицах или остатков на валютных счетах или в кассе. В первом случае не имеет значения, как поступает оплата – в рублях или валюте. Исключение – полученная и выданная предоплата, которую не пересчитывают. Дело в том, что возникновение курсовых разниц тут зависит от условий договора.
Причина курсовых разниц кроется в пункте 2 статьи 317 ГК. Он допускает устанавливать оплату в рублях в сумме, эквивалентной в иностранной валюте или условных денежных единицах. А вот статья 12 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ обязывает вести учет в рублях. Поэтому в итоге возникает обязанность пересчитывать валютные активы, требования и обязательства в рубли.
В таблице ниже приведем случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете.
Когда возникают курсовые разницы: таблица
Изменение курса
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дата отражения
Учет
Дата отражения
Учет
Кредиторка в валюте, кроме полученных авансов
Курс вырос (отрицательная разница)
Последнее число отчетного периода, а также дата частичного (полного) погашения задолженности (абз. 4 п. 3, п. 7, 11 ПБУ 3/2006)
Дт 91-2Кт 60 (66, 67, 76…)(п. 13 ПБУ 3/2006)
Дата частичного (полного) погашения задолженности*(подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК)
Внереализационный расход(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6.1 п. 7, п. 10 ст. 272 НК)
Курс уменьшился (положительная разница)
Дт 60 (66, 67, 76…)Кт 91-1(п. 13 ПБУ 3/2006)
Внереализационный доход(п. 11 ст. 250, подп. 7.1 п. 4, п. 8 ст. 271 НК)
Дебиторка в валюте, кроме выданных авансов
Курс вырос (положительная разница)
Последнее число отчетного периода, а также дата частичного (полного) погашения задолженности (абз. 4 п. 3, п. 7, 11 ПБУ 3/2006)
Дт 62 (76…)Кт 91-1(п. 13 ПБУ 3/2006)
Дата частичного (полного) погашения задолженности*(подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК)
Внереализационный доход(п. 11 ст. 250, подп. 7.1 п. 4, п. 8 ст. 271 НК)
Курс уменьшился (отрицательная разница)
Дт 91-2Кт 62 (76…)(п. 13 ПБУ 3/2006)
Внереализационный расход (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6.1 п. 7, п. 10 ст. 272 НК)
Кредиторка в у. е., кроме полученных авансов
Курс вырос (отрицательная разница)
Последнее число отчетного периода, а также дата частичного (полного) погашения задолженности (абз. 4 п. 3, п. 7, 11 ПБУ 3/2006)
Дт 91-2Кт 60 (76, 66, 67…)(п. 13 ПБУ 3/2006)
Дата частичного (полного) погашения задолженности*(подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК)
Внереализационный расход(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6.1 п. 7, п. 10 ст. 272 НК)
Курс уменьшился (положительная разница)
Дт 60 (76, 66, 67…)Кт 91-1(п. 13 ПБУ 3/2006)
Внереализационный доход(п. 11 ст. 250, подп. 7.1 п. 4, п. 8 ст. 271 НК)
Дебиторка в у. е., кроме выданных авансов
Курс вырос (положительная разница)
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (абз. 4 п. 3, п. 7, 11 ПБУ 3/2006)
Дт 62 (76…)Кт 91-1(п. 13 ПБУ 3/2006)
Дата частичного (полного) погашения задолженности*(подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК)
Внереализационный доход(п. 11 ст. 250, подп. 7.1 п. 4, п. 8 ст. 271 НК)
Курс уменьшился (отрицательная разница)
Дт 91-2Кт 62 (76…)(п. 13 ПБУ 3/2006)
Внереализационный расход(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6.1 п. 7, п. 10 ст. 272 НК)
Валюта в кассе и на банковских счетах
Курс вырос (положительная разница)
Последнее число отчетного периода, а также дата движения денежных средств по кассе или банковскому счету (абз. 4 п. 3, п. 7, 11 ПБУ 3/2006)
Дт 50 (52, 55)Кт 91-1(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или переход права собственности на денежные средства, находящиеся в кассе или на банковских счетах (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК)
Внереализационный доход(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК)
Курс уменьшился (отрицательная разница)
Дт 91-2Кт 50 (52, 55)(п. 13 ПБУ 3/2006)
Внереализационный расход(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК)
Валюта на банковских вкладах и депозитах
Курс вырос (положительная разница)
Последнее число отчетного периода, а также дата движения денежных средств по банковскому вкладу или депозиту (абз. 4 п. 3, п. 7, 11 ПБУ 3/2006)
Дт 50 (52, 55)Кт 91-1(п. 13 ПБУ 3/2006)
Переход права собственности на денежные средства, находящиеся на вкладе или депозите*(подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК)
Внереализационный доход(п. 11 ст. 250, подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК)
Курс уменьшился (отрицательная разница)
Дт 91-2Кт 50 (52, 55)(п. 13 ПБУ 3/2006)
Внереализационный расход(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК)
Ценные бумаги в валюте, кроме акций
Курс вырос (положительная разница)
Последнее число отчетного периода, а также дата погашения ценной бумаги (получения оплаты при реализации) (абз. 4 п. 3, п. 7, 11 ПБУ 3/2006)
Дт 58Кт 91-1(п. 13 ПБУ 3/2006)
Не возникает(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 280 НК)
–
Курс уменьшился (отрицательная разница)
Дт 91-2Кт 58(п. 13 ПБУ 3/2006)
Акции
Курс вырос
Не возникает(п. 7 ПБУ 3/2006)
–
Не возникает(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 280 НК)
–
Курс уменьшился
* Курсовые разницы по валютным обязательствам, требованиям, а также валюте на банковских вкладах и депозитах на конец каждого месяца в 2023–2024 годах рассчитайте, но учтите их на дату погашения задолженности.
Бухгалтерский учет курсовых разниц в 2023 годуКурсовая разница в бухучете – это сумма, на которую из-за изменения курса уменьшают или увеличивают рублевую оценку активов и обязательств, выраженных в валюте или у. е. (п. 3, 7 ПБУ 3/2006). Она считается как разница между двумя величинами.
Первая величина – рублевая оценка актива или обязательства на дату оплаты или текущую отчетную дату. Вторая величина – рублевая оценка этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде или предыдущую отчетную дату.
Бухгалтер обязан проводить переоценку на каждую отчетную дату. Внутри отчетных периодов также надо проводить обязательную переоценку, но тут ее делают на дату погашения требования или обязательства и на дату совершения операций с валютными ценностями.
Чаще всего курсовые разницы в бухучете рассчитывают ежемесячно. Это поможет сформировать для контрагента акт сверки с задолженностью по реальному курсу. Также это совпадает с обязанностью считать курсовые разницы ежемесячно для целей налога на прибыль.
Компания по своему желанию может произвести перерасчет по валюте в кассе, на банковских счетах или вкладах на любую другую дату при изменении курса валюты. Например, при изменении курса более чем на 10 процентов. Главное закрепить выбранный порядок в учетной политике (п. 7 ПБУ 3/2006).
В бухучете положительные и отрицательные курсовые разницы отражают в составе прочих доходов и расходов. Исключение – курсовые разницы по вкладам учредителей и хеджирующих сделок. Их бухгалтер должен отнести на счет 83 «Добавочный капитал».
В бухучете курсовые разницы при переоценке активов и обязательств в иностранной валюте или в у. е. показывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение - расчеты с учредителями, хеджирующие операции и расчеты при ведении деятельности за пределами РФ. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал». Полученные и выданные авансы не пересчитывают.
Курсовые разницы по переоцененной дебиторской задолженности перед покупателем и кредиторской задолженности перед продавцом бухгалтер отражает в учете проводками, котррые мы привели в таблице.
Проводки по бухгалтерскому учету курсовых разниц
Проводка
Расшифровка
Дебет 60 (62, 76) Кредит 91-1
начислена положительная курсовая разница
Дебет 91-2 Кредит 60 (62, 76)
начислена отрицательная курсовая разница
При переоценке валюты в кассе и на счете в банке
Дебет 52 (50) Кредит 91-1
– начислена положительная курсовая разница
Дебет 91-2 Кредит 52 (50)
начислена отрицательная курсовая разница
Компания переоценивает валютный вклад в уставный капитал на дату оплаты доли
Дебет 75 Кредит 80
отражена задолженность учредителя по вкладу в валюте на дату госрегистрации
Дебет 52 Кредит 75
получена оплата вклада в уставный капитал в валюте
Дебет 75 Кредит 83
отражена положительная курсовая разница на дату оплаты
Дебет 83 Кредит 75
отражена отрицательная курсовая разница на дату оплаты
Расчет курсовых разниц удобно произвести в отдельном документе – бухгалтерской справке (образец ниже). При сверке с контрагентом не забудьте отразить курсовые разнице в акте.
Бухгалтерская справка: расчет курсовых разницСкачать бухсправку
Налоговый учет курсовых разниц в 2023 годуКурсовые разницы при переоценке активов и обязательств влияют только на расчет налога на прибыль. При расчете НДС или НДФЛ их не учитывают. На УСН или ЕСХН активы и обязательства в валюте не переоценивают.
При кассовом методе в налоге на прибыль доходы и расходы признают на дату оплаты (ст. 273 НК). Поэтому задолженность в валюте или в у.е. не переоценивает, а пересчитывает на рубли по курсу ЦБ на дату оплаты. При переоценке остатков валюты на счетах в банке и в кассе возникают курсовые разницы. Их учитывают в том же порядке, что при методе начисления.
В налоге на прибыль при методе начисления переоценке подлежат:дебиторская задолженность у продавца в валюте и в условных единицах;кредиторская задолженность у покупателя в валюте и в условных единицах;полученные и выданные займы (кредиты) в валюте и проценты по ним;остатки валюты на счетах в банке и в кассе.
В 2023 году положительные и отрицательные курсовые разницы по требованиям, обязательствам и банковским вкладам или депозитам в валюте бухгалтер должен включать в налоговую базу по налогу на прибыль только на дату погашения. Но сами разницы надо считать на последнее число отчетного или налогового периода (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК).
Это временный порядок учета курсовых разниц, который обязателен к применению (письма Минфина от 13.01.2023 № 03-03-06/3/1770, от 12.12.2022 № 03-03-06/2/121502). Дата заключения договора, по которому возникли курсовые разницы, на порядок учета разниц роли не играет. Главное, дата погашения долга или дата истребования вклада или депозита. Она доложена приходиться на 2023 год. Минфин прямо указал, что новый порядок применяет к тем же требованиям и обязательствам, которые переоценивали в порядке, установленном до 2022 года (письмо от 10.06.2022 № 03-03-06/1/55248).
Требования, обязательства и банковские вклады или депозиты. По валютным требованиям, обязательствам и банковским вкладам или депозитам учитывают положительные и отрицательные курсовые разницы в прибыли только на дату погашения. Их переоценка на конец месяца не влияет ни на сумму дохода, ни на сумму расхода.
Но учтите, что в 2023 году бухгалтер должен рассчитывать курсовые разницы на последнее число месяца (письмо Минфина от 23.06.2022 № 03-03-06/1/60032).
Есть специальное правило и для случая частичного погашения требования, обязательства или частичном истребовании банковского вклада. В таком случае курсовые разницы по спецправилам считают только по погашенной части.
Активы в валюте. Специальные правила 2023 года не действуют на валюту на расчетном счете и в кассе (письмо Минфина от 13.01.2023 № 03-03-06/1/1636). В налоге на прибыль по ним нужно рассчитывать и учитывать в доходах и расходах курсовую разницу на дату операции, а также на последнее число каждого месяца.
Специальные правила признания курсовых разниц для налога на прибыль
Тип курсовой разницы
2023–2024 годы
2025 год и далее
На дату погашения или совершения операции
На последнее число месяца
На дату погашения или совершения операции
На последнее число месяца
Требования и обязательства, за исключением авансов
Положительная разница
Доход
Х
Доход
Доход
Отрицательная разница
Расход
Х
Расход
Расход
Валюта на расчетном счете или в кассе
Положительная разница
Доход
Доход
Доход
Доход
Отрицательная разница
Расход
Расход
Расход
Расход
Валюта на банковском вкладе (депозите)
Положительная разница
Доход
Х
Доход
Доход
Отрицательная разница
Расход
Х
Расход
Расход