Доля прибыли обособленного подразделения: алгоритм расчета
Вычислить часть прибыли подразделения совсем не сложно. Вам понадобятся всего два показателя: среднесписочная численность и стоимость основных средств. Если не хотите подсчитывать среднесписочную численность, ее можно заменить другим показателем – величиной затрат на оплату труда.
Главное в статье
Для чего нужно знать долю прибыли подразделенияАлгоритм расчета доли прибыли подразделенияОсобенности расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение
Доля прибыли обособленного подразделения: зачем считатьОрганизациям без обособок разделение прибыли не требуется, достаточно рассчитать совокупную налоговую базу без какого-либо деления. Затем применить налоговые ставки и получить размер двух платежей: в бюджет РФ и региона.
На заметку: налог перечисляется на ЕНС одним общим платежом, для этого формируют платежку ЕНП на общую сумму. Но в декларации приводят две отдельные суммы: в бюджет РФ и субъекта.
Все меняется после открытия первой обособки за пределами домашнего региона. В этот момент возникает обязанность по уплате части налога в региональный бюджет по месту базирования обособки. В подсчете налога появляются дополнительные этапы, теперь от бухгалтерии требуется больше действий:
Свести выручку и затраты, принять во внимание учитываемые операции, подытожить суммарную прибыль.
Вычислить величину отчисления в бюджет федерации. Данная часть налога не требует деления по регионам, поскольку предназначается для зачисления в единый федеральный бюджет.
Вычислить часть налоговой базы, которая относится к каждому подразделению, размещенному за границами домашнего края, области, республики.
Подсчитать размеры перечислений в бюджет каждого субъекта по формуле:
В этой формуле:
Налоговая база по целой организации – это показатель из строки 120 листа 02 в декларации по налогу на прибыль.
Доля налоговой базы на подразделение – это показатель, который мы рассчитаем ниже.
Алгоритм расчета доли прибыли обособленного подразделенияДля вычисления доли обособляемого подразделения выполните три шага по инструкции, приведенной ниже.
Шаг 1: определить удельный вес среднесписочной численности или расходов на оплату трудаНалоговый кодекс позволяет делать расчет по одному из двух показателей на выбор налогоплательщика:
Среднесписочная численность (ССЧ) – ее определяют по табелю учета рабочего времени, данные для расчета предоставляет отдел кадров.
Расходы на оплату труда (РОТ) – они приводятся в регистрах налогового учета, необходимые данные уже имеются в бухгалтерии.
Важно! Оба показателя рассчитывать не надо. Выберите только один из них: численность или зарплатные расходы.
Удельный вес среднесписочной численностиЕсли решили взять в расчет среднесписочную численность, учтите сотрудников:
Обычных, работающих постоянно по бессрочным трудовым договорам,Временных, нанятых по срочным договорам,Отсутствующих по причине отпуска или болезни.
Учтите особенности расчета временно отсутствующих сотрудников, например декретниц, а также персонала, переведенного в режим неполного рабочего времени. Кого и как включать в расчет – смотрите в справочнике:Скачать справочник >>>
С 1 февраля 2025 года показатель среднесписочной численности определяется в соответствии с приказом Росстата № 338 от 31.07.24. В расчете применяются следующая формула:
Удельный вес обособки определяется по формуле:
Рассмотрим порядок расчета на примере с цифрами.
Пример
Головной отдел предприятия находится в одном регионе, дополнительное подразделение базируется в соседнем субъекте. В I квартале отдел кадров передал бухгалтерии необходимые показатели, на основании которых бухгалтер произвел расчеты:
Месяц
Среднесписочная численность, чел.
Всего
Головной офис
Дополнительный офис
Исходные данные:
Январь
31
24
7
Февраль
30
23
7
Март
31
23
8
Итого
92
70
22
Расчеты бухгалтерии:
ССЧ за I квартал
92чел. : 3мес. = 30чел.
70чел. : 3мес. = 23чел.
22чел. : 3мес. = 7чел.
Удельный вес
-
23 : 30 = 0,767
7 : 30 = 0,233
Удельный вес расходов на оплату трудаВеличина затрат берется из регистров налогового учета, порядок их ведения регламентируется указаниями ст.255 НК. В расчет принимается большинство начислений в пользу сотрудников:
Заработная плата,
Оплата ежегодных основных, удлиненных и дополнительных отпусков,Начисления за период командировок,Больничные за три дня,
Выходное пособие при увольнении,Прочие зарплатные выплаты, предусмотренные в ст.255 НК.
Удельный вес филиала в общем ФОТ определяется по формуле:
Шаг 2: определить удельный вес стоимости основных средствПримите во внимание имущество, которое считается амортизируемым в налоговом учете. Не принимайте во внимание неамортизируемые объекты:
Земельные участки,
Водные, земельные, биологические объекты природопользования,Активы, законсервированные на срок дольше 3 месяцев,Имущество, находящееся в реконструкции или модернизации дольше 12 месяцев.
Определите среднюю остаточную стоимость, руководствуясь указаниями нормативных актов о бухгалтерском учете. Есть одно исключение. При использовании линейного варианта амортизации, берите налоговую, а не бухгалтерскую остаточную стоимость (письмо Минфина № 03-03-06/1/21052 от 14.03.23).
Средняя стоимость получается путем деления суммы остаточных стоимостей на число месяцев, увеличенное на один:
Чтобы получить удельный вес, надо поделить остаточную стоимость филиала на общую:
Рассмотрим порядок расчета на примере с цифрами.
Пример
Предприятие с обособленным подразделением распределяет прибыль первого квартала. В таблице показаны исходные данные по основным средствам и расчеты:
Дата
Остаточная стоимость ОС, тыс.руб.
Всего
Головной офис
Дополнительный офис
Исходные данные:
1 января
500
350
150
1 февраля
490
345
145
1 марта
480
340
140
1 апреля
470
335
135
Итого
1 940
1 370
570
Расчеты:
Средняя остаточная стоимость за I квартал
1940тыс.руб. : 4мес. = 485тыс.руб.
1370тыс.руб. : 4мес. = 342,5тыс.руб.
570тыс.руб. : 4мес. = 142,5тыс.руб.
Удельный вес
-
342,5т.р. : 485т.р. = 0,706
142,5т.р. : 485т.р. = 0,294
Шаг 3: определить долю прибыли обособленного подразделенияОпределите итоговую долю, приходящуюся на каждую обособку, по формуле:
Рассмотрим порядок расчета на примере с цифрами.
Пример
За I квартал предприятие с обособкой заработало прибыль в размере 750тыс.руб. Бухгалтерия определила удельные показатели подразделения:
Удельный вес ССЧ – 0,233;
Удельный вес стоимости ОС – 0,294.
Доля обособки в прибыли составляет: (0,233 + 0,294) : 2 = 0,264.
В регионе обособки налог на прибыль уплачивается в местный бюджет по ставке 17 процентов. Пониженной ставки в данном субъекте не предусмотрено.
Налог на прибыль за обособку составляет: 750тыс.руб. × 0,264 × 17% = 33660руб.
Особенности расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделениеПри исчислении прибыли обособки необходимо учесть три момента.
Во-первых, у подразделения может не оказаться основных средств или персонала. Тогда расчет производится по оставшемуся показателю. Например, если нет основных средств, используется удельный вес численности персонала или зарплатных расходов:
Во-вторых, у предприятия могут быть иностранные представительства, расположенные за пределами РФ. Вычислять долю таких представительств не нужно. Их показатели по численности персонала (оплате труда) и основным средствам прибавляются к показателям головного офиса.
В-третьих, не всегда нужно распределять прибыль на все обособки. Расчеты можно упростить, если в одном регионе имеется несколько филиалов. Смысл распределения заключается в том, чтобы определить размер платежа в бюджет региона. Если в нем находится две или больше обособок, налог пойдет в один региональный бюджет, поэтому достаточно определить совокупную долю всех обособок данного региона.
Пример
У предприятия головной офис находится в Пермском крае и открыты два филиала в Красноярском крае. Бухгалтер может выполнить распределения двумя вариантами:
Отдельно рассчитать доли двух подразделений,Определить суммарную долю красноярских филиалов.
Вариант № 1
Отделение
Ср.списочная численность
Основные средства
Общий уд.вес
Всего, чел.
Уд.вес
Всего, тыс.руб.
Уд.вес
Головное
53
53 : 76 = 0,697
550
550 : 775 = 0,710
(0,697 + 0,710) : 2 = 0,704
Филиал № 1 в Красноярском крае
12
12 : 76 = 0,158
120
120 : 775 = 0,155
(0,158 + 0,155) : 2 = 0,156
Филиал № 1 в Красноярском крае
11
11 : 76 = 0,145
105
105 : 775 = 0,135
(0,145 + 0,135) : 2 = 0,140
Итого
76
-
775
-
-
Вариант № 2
Отделение
Ср.списочная численность
Основные средства
Общий уд.вес
Всего, чел.
Уд.вес
Всего, тыс.руб.
Уд.вес
Головное
53
53 : 76 = 0,697
550
550 : 775 = 0,710
(0,697 + 0,710) : 2 = 0,704
Два филиала в Красноярском крае
12 + 11 = 23
23 : 76 = 0,303
120 + 105 = 225
225 : 775 = 0,290
(0,303 + 0,290) : 2 = 0,296
Итого
76
-
775
-
В результате расчета по первому и второму вариантам сумма регионального налога в бюджет Красноярского края будет одинаковой. Допустим, предприятие получило суммарную прибыль в размере 700тыс.руб. Определим сумму регионального налога по двум вариантам:
Вариант № 1:
За первый филиал: 700т.р. × 0,156 × 17% = 18564руб.
За второй филиал: 700т.р. × 0,140 × 17% = 16660руб.
Итого: 35224руб.
Вариант № 2: 700т.р. × 0,296 × 17% = 35224руб.
Как рассчитать налог на прибыль по обособленным подразделениям, какие особенности учесть, и какой вариант выгоднее для налогоплательщика – рассказали в отдельной инструкции:Инструкция >>>