При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС). В дальнейшем они вправе заявить к вычету уплаченный налог при соблюдении установленных Налоговым кодексом РФ условий. Однако вопросы возникают в случаях, когда ввезенные товары передаются безвозмездно, например, в рамках гарантийного обслуживания. Рассмотрим, возможен ли вычет «ввозного» НДС в таких ситуациях, на примере конкретного судебного дела. Суть дела Одно из российских обществ импортировало оборудование от иностранных поставщиков, уплатив при этом НДС на таможне. Позднее, в рамках гарантийного обслуживания, те же поставщики безвозмездно передали запасные части для замены дефектных деталей. Общество, выступая от своего имени, уплатило таможенный НДС за эти запасные части в размере 360 068 рублей и заявило его к вычету в декларации за 3 квартал 2022 года. Однако налоговый орган посчитал вычет неправомерным. В своем решении инспекция указала, что поставка запчастей носила безвозмездный характер и была связана с исполнением гарантийных обязательств, а не с новой сделкой купли-продажи. Следовательно, у Общества отсутствовали основания для вычета уплаченного НДС. Налогоплательщику было предписано вернуть сумму возмещения, что привело к доначислению недоимки. Позиция судов Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа. Они указали, что для применения вычета НДС, согласно статьям 171 и 172 НК РФ, необходимы фактическая поставка товара по договору купли-продажи и его оплата. Судьи пришли к выводу, что безвозмездная гарантийная поставка не создает объекта налогообложения у покупателя. Соответственно, право на вычет уплаченного таможенного НДС у Общества отсутствует. В удовлетворении требований Общества о признании решений налогового органа недействительными было отказано. Решение Верховного Суда РФ Верховный Суд Российской Федерации занял противоположную позицию и отменил все ранее принятые судебные акты. Суд указал, что ввоз товаров на территорию РФ является самостоятельным объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Законодательство не предусматривает освобождения от уплаты «ввозного» НДС для товаров, ввезенных безвозмездно в рамках гарантийных обязательств. Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК РФ, право на вычет НДС возникает при выполнении следующих условий: 1. Фактический ввоз товара. 2. Уплата налога таможенным органам. 3. Принятие товаров к учету. 4. Использование товаров в деятельности, облагаемой НДС (или для перепродажи). Верховный Суд подчеркнул, что право на вычет «ввозного» НДС не зависит от факта оплаты товара иностранному поставщику. Ключевым фактором является факт уплаты налога на таможне за счет средств налогоплательщика. Выводы Данное решение Верховного Суда РФ имеет важное значение для налогоплательщиков. Оно подтверждает, что право на вычет «ввозного» НДС возникает при строгом соблюдении процедур, установленных Налоговым кодексом РФ (ввоз товара, уплата налога, учет и целевое использование). При этом гражданско-правовая природа взаимоотношений с иностранным поставщиком — возмездная или безвозмездная поставка — не влияет на возможность применения вычета. Таким образом, даже если товар был ввезен безвозмездно в рамках гарантийного обслуживания, налогоплательщик вправе заявить к вычету уплаченный на таможне НДС при соблюдении всех предусмотренных законом условий. Источник: Определение Верховного Суда РФ от 21.08.2025 г. по делу № А28-11784/2023 № 301-ЭС25-3037.
