Эксперты Уполномоченного предлагают прописать правила налоговой реконструкции в НК РФ
Об этом в ходе круглого стола на тему «Вопросы налогообложения и налогового администрирования бизнеса. Текущие тенденции», организованного аппаратом Уполномоченного при Президенте Российской Федерации по защите прав предпринимателей, сообщил руководитель департамента развития предпринимательского климата ЦОП «БПК», директор Института экономики роста им. П.А. Столыпина Антон Свириденко.
Эксперты Уполномоченного обсудили предложения по реформированию практики доначислений налогов по результатам проверочных мероприятий. В частности, отмечено отсутствие единой, прозрачной методики доначисления налогов при выездных и камеральных проверках, которая была бы закреплена в нормативном акте и доступна для правопонимания налогоплательщикам. В большинстве случаев налоговый орган при установлении фактических исполнителей по договорам не применяет принцип налоговой реконструкции.
В этой связи предложено дополнить статью 87 Налогового кодекса РФ положениями, которые обязывали бы налоговый орган при составлении акта проверки учитывать в совокупности все факторы, как увеличивающие, так и уменьшающие размер неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов (проводить налоговую реконструкцию). При этом налоговый орган должен устанавливать все налоговые последствия финансовых операций налогоплательщика, исходя из их настоящего экономического содержания; учитывать все показатели, влияющие на формирование налоговой базы, как выявленные в ходе проверки, так и отраженные в бухгалтерском и налоговом учете проверяемого налогоплательщика и его контрагентов; рассчитывать фактические потери бюджетов всех уровнейс учетом платежей налогов (сборов, страховых взносов), произведенных налогоплательщиком и его контрагентами.
А сумма доначисленных налогов (сборов, страховых взносов) в результате налоговой реконструкции не должна превышать сумму, которую налогоплательщик обязан заплатить при правильном отражении в налоговом учете всех финансовых операций с учетом их настоящего экономического содержания.
«Принцип налоговой реконструкции используется при проверках и сейчас, – отметил Антон Свириденко. – Однако налоговая служба оставляет за собой право прибегать к нему только в тех случаях, когда проверяемый налогоплательщик, что называется, идет на сотрудничество и не пытается отстаивать свою позицию до самого конца».
Используемый налоговиками подход нашел поддержку в позиции Верховного Суда. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019 было указано, что выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в относительно более высоком размере, однако вычет фактически понесенных расходов может быть реализован налогоплательщиком, который содействовал в устранении потерь казны. То есть раскрыл сведения и документы, позволяющие вывести хозяйственные операции из теневого оборота.
Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Волгоградской области Ольга Устинова, тем не менее, придерживается мнения о том, что в ходе проверки налоговый орган получает в свое распоряжение все документы, позволяющие восстановить реальные расходы налогоплательщика. «Когда решение налоговой инспекции оспаривается в судебном процессе, очень много случаев возврата из апелляции и кассации в суд первой инстанции, – пояснила она. – Как раз потому, что налоговый орган обладал всеми нужными документами, но проигнорировал их и отказал в сумме налогового вычета полностью».
Эксперты Уполномоченного пришли к выводу, что для улучшения ситуации с налоговой реконструкцией норму, указывающую, что выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в относительно более высоком размере (или ее вариант) все же следует включить в Налоговый кодекс РФ.